，甲企业使用的该品牌，合同规定的受益年限为4年，法律规定的有效年限为6年（对甲企业来说只剩下6年）。在这个例子中，甲企业应在不超过4年的期限内将获得该品牌发生的成本加以摊销。
（4）如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
比如，企业合并中产生的商誉，既没有合同规定的受益年限，也没有法律规定的有效年限。在这种情况下，拥有商誉的企业应将商誉在不超过10年的期限内摊销。
4。无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，按重大会计差错处理。
（五）无形资产减值
如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
1。检查账面价值
会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3个月。对于不同的企业，所适用的财务会计报告对外披露的时间间隔规定可能存在差异，因此会计制度没有确切地规定企业应何时检查无形资产的账面价值。但是，无论是股份有限公司还是其他类型的企业，都至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查。
在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；
（3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
2。确定可收回金额
会计制度规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
比如，20×1年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价值为6000万元，剩余摊销年限为5年。按20×1年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得5000万元。但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。在这个例子中，该专利权的可收回金额应是5000万元。
3。计提减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。沿用以上资料。假定甲企业所拥有专利权在20×１年的减值准备期初余额为零，那么在20×１年末甲企业应计提的减值准备为1000万元（账面价值6000万元超过可收回金额5000万元的部分。）
4。已确认减值损失的转回
无形资产的价值受许多因素的影响。比如，乙营养品生产商根据拥有的专利技术生产的营养品，随着人们对其价值进一步认可或竞争者的相关产品出现质量问题等，出现旺销现象。相应地，乙营养品生产商所拥有的专利技术也将升值。相反的情况也可能出现。比如，乙营养品受到消费者投诉，消费者协会的调查结论不利于该企业。
由此说明，以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能已经全部消失或部分消失。会计制度规定，只有在这种情况出现时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；同时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
比如，20×１年末甲企业的无形资产减值准备余额为50万元；20×2年度，表明无形资产发生减值的迹象已全部消失。为此，甲企业拟将已确认的减值损失转回，转回的金额限在50万元以内。
（六）无形资产处置和报废
1。无形资产出售
企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权。会计制度规定，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。出售无形资产所得不符合《企业会计准则——收入》中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映。
比如，企业出售其拥有的一项无形资产，摊余价值50万元，相关减值准备5万元，出售所得价款40万元。为此，甲企业应将5万元确认为当期损失（摊余价值50万元…相关减值准备5万元…所得价款40万元）。
2。无形资产出租
无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据《企业会计准则——收入》的规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算。
根据《企业会计准则——收入》的规定，无形资产的出租收入应在符合以下条件时予以确认：（1）与出租交易相关的经济利益能够流入企业；（2）租金收入的金额能够可靠地计量。同时，租金收入应按合同或协议规定计算确定。为确保收入与费用相配比，在确认租金收入的同时，还应确认相关费用。
3。无形资产转销
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：
（1）该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
（2）该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
4。特殊考虑
土地使用权是一项特殊的无形资产。会计制度规定，企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。
会计制度发布以前，较多的企业是区分开发的房地产属于自用还是对外销售来进行土地使用权会计核算。如为自用，则土地使用权作为无形资产单独核算，在土地开发后也不结转；如为商品房开发，则土地使用权不作为无形资产核算，而是在取得时直接通过“在建工程”科目核算。
会计制度改变了以上这种做法，统一规定企业应将土地使用权作为无形资产核算，待实际开发时一次性地将账面价值结转到房地产开发成本。
值得说明的是，如果企业的土地使用权原先未入账，应先按交纳的土地出让金将该土地使用权确认为无形资产；之后，再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。
（七）衔接办法
会计制度规定，对于会计制度施行之日以前取得的无形资产，除减值的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。
会计制度自2001年1月1日起施行，在此之后发生的与无形资产有关的业务应按会计制度的规定进行会计处理，其中包括对无形资产减值、摊销和后续支出等问题。对于2001年1月1日以前取得的无形资产，会计制度只要求企业就无形资产减值进行追溯调整。
【例1】某企业将拥有的一项专利权出售，价款100万元，应交的营业税为5万元。该专利权的摊余价值为80万元。假定不考虑其他相关税费。
会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：无形资产 80
应交税金——应交营业税 5
营业外收入 15
【例2】20×1年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。20×2年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为25万元。
20×4年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
分析：20×1年1月1日，甲企业预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自20×1年1月起于6年内摊销。考虑到减值损失及减值损失转回的情况，在摊销期间，A无形资产的价值变化如下：
会计分录：
20×1年1月1日购入：
借：无形资产 120
贷：银行存款 120
20×1年摊销：
借：管理费用 20
贷：无形资产 20
20×2年摊销：同20×1年
20×2年计提减值准备：
借：营业外支出 55
贷：无形资产减值准备 55
20×3年摊销：
借：管理费用 6。25
贷：无形资产 6。25
20×4年摊销：同20×3年
20×4年12月31日减值损失转回：
借：无形资产减值准备 27。5
贷：营业外支出 27。5
20×5年摊销：
借：管理费用 20
贷：无形资产 20
20×6年摊销：同20×5年。
20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 27。50
贷：无形资产 27。50
四、无形资产披露
（一）披露原则
会计制度规定，企业应当披露下列与无形资产有关的信息：
1。各类无形资产的摊销年限
2。各类无形资产当期期初和期末余额、变动情况及其原因；
3。当期确认的无形资产减值准备。
考虑到土地使用权的特殊性，会计制度还要求企业披露土地使用权的取得方式和取得成本。
（二）披露原则的运用
【例3】甲股份有限公司20×1年度的财务会计报告附注中就无形资产披露了如下信息：
A。无形资产的计价和摊销方法：
单位：万元 种类 期初余额 本期增加 本期转出数 本期摊销数 期末余额
土地使用权 0 1000 0 20 980
专利权 100 200 80 40 180
…… …… …… …… …… ……
商标权 120 0 0 20 100
B。减值明细表
减值明细表 会企01表附表1
编制单位：甲公司 年度 单位：万元 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
…… …… …… …… ……
六、无形资产 90 50 30 110
其中： 0 0 0 0
土地使用权
专利权 10 40 0 50
…… …… …… …… ……
商标权 50 0 20 30
…… …… …… …… ……
注：以上所指土地使用权是本公司于××××年×月从××公司购入的，价款××××万元。
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