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递延所得税负债和递延所得税资产的确认…未确认
递延所得税资产的重估
37．在每一个资产负债表日，企业要对未确认的递延所得税资产重新估价。企业确认以前未确认的递延所得税资产，应以未来应税利润使收回递延所得税资产成为很可能为前提。例如，贸易条件的改进，可能使企业更有可能在未来产生足够的应税利润，从而使递延所得税资产满足第２４段或第３４段设立的确认标准。另一个例子是，企业在合并日或以后重新估价递延所得税资产（参见第６７段和第６８段）。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认…对
子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益
38．如果对子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益［即母公司或投资者占子公司、分支机构、联营企业或被投资企业的净资产（包括商誉的账面金额在内）的份额］的账面金额与该投资或权益的计税基础（通常是成本）不一致时，会产生暂时性差异。这些差异也可能在若干不同的情况下产生，例如：
（１）子公司、分支机构、联营企业和合营企业存在未分配利润：
（２）母公司和其子公司分处在不同的国家时，汇率发生变化；
（３）对联营企业投资的账面金额减少到其可收回金额。
如果母公司在其单独财务报表中以成本或重估价对投资计价，那么在合并财务报表中的暂时性差异可能与母公司单独财务报表内该投资的相关暂时性差异不一致。
39．对于所有与对子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益相联系的应税暂时性差异，企业应确认一项递延所得税负债，但满足以下两个条件的则例外：
（１）母公司、投资者和合营者能够控制该暂时性差异转回的时间；
（２）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
40．当母公司控制了其子公司的股利政策时，就能够控制与那项投资相关的暂时性差异（包括由未分配利润及任何外币折算差额产生的暂时性差异）转回的时间。而且，当暂时性差异转回时，却常常难以确定应付的所得税金额，因此，当母公司已经确定那些利润在可预见的将来不予分配时，母公司不应确认递延所得税负债。同样的考虑适用于对分支机构的投资。
41．企业应以其本身的货币核算构成其经营整体组成部分的国外经营的非货币性资产和负债（参见《国际会计准则第２１号汇率变动的影响》）。如果国外经营的应税利润或可抵扣亏损（从而非货币性资产和负债的计税基础）以外币确定，汇率变动会产生暂时性差异。因为这种暂时性差异与国外经营本身的资产和负债相关，而不是与报告企业在该国外经营的投资相关，报告企业应确认由此产生的递延所得税负债或（遵从第２４段规定的）递延所得税资产。该递延所得税应借记或贷记入收益表（参见第５８段）。
42．联营企业的投资者不能控制该联营企业，通常也不能决定其股利政策。因此，如果没有协议要求联营企业的利润在可预见的将来不予分配，投资者应确认与联营企业投资相关的应税暂时性差异所产生的递延所得税负债。在有些情况下，如果投资者收回其在联营企业的投资成本，有可能难以确定将来应付的税款，但能够断定应付的税款将等于或大于一个最低金额。在这种情况下，递延所得税负债应以这个金额计量。
43．合营企业各方之间的协议，通常涉及利润分配，并明确对这些问题的决策是否要求得到所有合营者或合营者的特定多数的同意。如果合营者能够控制利润分配，并且该利润在可预见的将来不是很可能被分配，就不能确认递延所得税负债。
44．只有当以下情况成为很可能时，企业才能对所有由在子公司、分支机构及联营企业中的投资和在合营企业中的权益产生的可抵扣暂时性差异，确认一项递延所得税资产：
（１）暂时性差异在可预见的未来将转回；
（２）未来能够获得能用暂时性差异抵扣的应税利润。
45．要确定与在子公司、分支机构及联营企业中的投资以及在合营企业中的权益相关的可抵扣暂时性差异是否应确认一项递延所得税资产时，企业应考虑第２８段至第３１段设立的指南。
计量
46．本期和以前期间形成的当期所得税负债（资产），应按已执行的或到资产负债表日实质上已执行的税率（和税法）计算的、预期应付税务部门（从税务部门返还）的金额计量。
47．递延所得税资产和负债，按预期实现该资产或清偿该负债的期间的税率计量，依据的是已执行的或到资产负债表日实质上已执行的税率（和税法）。
48．当期和递延所得税资产和负债通常按已执行的税率（和税法）计量。但是，在某些税收管辖区内，政府对税率（和税法）的宣布对实际执行有重大影响，实际执行可能在宣布之后几个月。在这些情况下，所得税资产和负债应采用已宣布的税率（和税法）计量。
49．当不同的税率适用于不同水平的应税收益时，递延所得税资产和负债应以预期适用于暂时性差异预计转回期间的应税利润（可抵扣亏损）的平均税率计量。
50．如第３段所说明的那样，本准则不规定企业应在何时或如何核算报告企业的股利和其他利润分配的纳税后果。
51．递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿其资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税后果。
52．在有些税收管辖区内，企业收回（清偿）其资产（负债）的账面金额的方式可能影响以下一个或同时影响以下两个方面：
（１）当企业收回（清偿）其资产（负债）的账面金额时适用的税率；
（２）资产（负债）的计税基础。
在这种情况下，一个企业应采用与收回或清偿的预期方式相一致的税率和计税基础，来计量递延所得税负债和递延所得税资产。
示例１
某项资产的账面金额为１００，计税基础是６０。如果出售该资产，则适用税率２０％；税率３０％适用于其他收益。
如果企业预期不再继续使用该资产而是将其出售，则应确认一项递延所得税负债８（４０×２０％）；如果企业预期保留该资产并通过使用来收回其账面金额，则应确认一项递延所得税负债１２（４０×３０％）。
示例２
某项资产的成本为１００，账面金额由８０重估为１５０。计税时没有作相应的调整。累计计税折旧为３０；税率为３０％。如果该资产以超出成本的价格出售，则累计计税折旧３０将包括在应税收益中，但超出成本的销售收入将不纳税。
该资产的计税基础是７０，同时存在一项暂时性差异８０。如果企业预期通过使用该资产收回其账面金额，它必须创造应税收益１５０，但只能抵扣折旧７０。由此，存在一项递延所得税负债２４（８０×３０％）。如果企业预期通过立即出售（收入１５０）该资产收回其账面金额，则递延所得税负债可计算如下：
应税 递延
暂时性差异 税率 所得税负债
累计计税折旧 ３０ ３０％ ９
超出成本的收入 ５０ ０％ －
总计 ８０ ９
（注：根据第６１段，因重估价而产生的附加递延所得税应直接借记入权益。）
示例３
沿用示例２，但如果该资产以超出成本的价格出售，则累计计税折旧将包括在应税收益中（按３０％征税）；在扣减物价上涨调整的成本１１０后，出售收入将按４０％征税。
如果企业打算通过使用该资产收回其账面金额，它必须创造应税收益１５０，但只能抵扣折旧７０。以此为基础，计税基础是７０，存在一项应税暂时性差异８０，同时还存在一项递延所得税负债２４（８０×３０％），与示例２相同。
如果企业打算通过立即出售该资产收回其账面金额１５０，则企业将能扣减物价上涨调整的成本１１０。净收入４０将按４０％征税。此外，累计计税折旧３０将包括在应税收益中，按３０％征税。由此，计税基础是８０（１１０减３０），存在一项暂时性差异７０，同时还存在一项递延所得税负债２５（４０×４０％＋３０×３０％）。如果在本例中计税基础当时还不明显，那么考虑第１０段设立的基本原则可能是有帮助的。
（注：根据第６１段，因重估价而产生的附加递延所得税应直接借记入权益。）
53．递延所得税资产和负债不应折现。
54．以折现基础来可靠地确定递延所得税资产和负债，要求详细地排定每一项暂时性差异转回的时间。在许多情况下，这种时间排定不是切实司行的或相当复杂。因此，要求对递延所得税资产和负债折现是不恰当的。如果允许但不要求折现，将会导致企业之间的递延所得税资产和负债不可比。因此，本准则不要求或不允许对递延所得税资产和负债折现。
55．暂时性差异应依据资产或负债的账向金额来确定，即使账面金额本身是以折现基础确定也是如此，退休福利义务即是此例（参见《国际会计准则第１９号雇员福利》）。
56．在每一个资产负债表日，应对递延所得税资产的账面金额予以查核。如果不再是很可能获得足够的应税利润以允许利用递延所得税资产的部分或全部利益，企业应该减少该项递延所得税资产的账面金额。当又可能获得足够的应税利润时，这种减少金额应当转回。
当期和递延所得税的确认
57．交易或其他事项的当期和递延所得税影响的核算，应与该交易或事项本身的核算一致。第５８至６８段贯彻了这项原则。
当期和递延所得税的确认…收益表
58．当期和递延所得税，应确认为收益或费用并包括在该期的净损益中，但由以下（１）或（２）产生的所得税例外：
（１）在相同或另一个不同的期间直接在权益中确认的交易或事项（参见第６１至６５段）；
（２）购买式企业合并（参见第６６至６８段）。
59．多数递延所得税负债和递延所得税资产产生时，收益或费用包括在某一期间的会计利润中，但包括在另一个不同期间的应税利润（可抵扣亏损）中。所产生的递延所得税应在收益表内确认。例如以下两种情况：
（１）当利息、使用费或股利的收取有推延井根据《国际会计准则第１８号收入》按时间比例法包含在会计利润中，但却以收付实现制包含在应税利润（可抵扣亏损）中时；
（２）当开发费用已根据《国际会计准则第３８号无形资产》予以资本化，并一直在收益表内摊销，而计税时却在其发生时抵扣时。
60．递延所得税资产和负债的账面金额可能改变，即使相关的暂时性差异的金额没有改变时也是如此。例如，这可能由以下改变引起：
（１）税率或税法的改变；
（２）递延所得税资产可收回性的重新估计；
（３）资产的预期收回方式的改变。
所产生的递延所得税应在收益表内确认，但当其与以前借记或贷记入权益的项目相关时，可以例外（参见第６３段）。
当期和递延所得税的确认…直接贷记或借记入权益的项目
61．如果当期所得税和递延所得税与在相同或不同期间直接贷记或借记入权益的项目相关，那么它们应直接贷记或借记入权益。
62．国际会计准则要求或允许某些项目直接贷记或借记入权益。这些项目的例子包括：
（１）因不动产、厂场和设备价值重估（参见《国际会计准则第１６号不动产、厂场和设备》）或长期投资价值重估（参见《国际会计则第２５号投资会计》）引起的账面金额的改变；
（２）因追溯应用的会计政策的变更或重大差错的更正，而对留存收益的期初余额进行的调整（参见《国际会计准则第８号当期净损益、重大差错和会计政策变更》）；
（３）折算国外实体的财务报表而形成的汇兑差额（参见《国际会计准则第２１号汇率变动的影响》）；
（４）初始确认复合金融工具的权益成份时形成的金额（参见第２３段）。
63．在特殊情况下，可能难以确定与贷记或借记入权益的项目相关的当期或递延所得税金额，例如，以下情况出现时，可能就是这样：
（１）当存在累进所得税税率，并且不可能确定对应税利润（可抵扣亏损）中具体项目征税时所采用的税率时；
（２）当税率或其他税法的改变，影响与以前贷记或借记入权益的项目（全部或部分）相关的递延所得税资产或负债时；
（３）当企业决定确认或不再全部确认一项递延所得税资产，且该递延所得税资产与以前贷记或借记入权益的项目（全部或部分）相关时。
在这些情况下，与贷记或借记入权益的项目相关的当期和递延所得税，应以所涉及的税收管辖区内该主体的当期和递延所得税的合理匡算分摊额为基础，或以获得该情况下更为合理的分摊额的其他方法为基础。
64．《国际会计准则第１６号不动产、厂场和设备》没有规定企业是否应在每年将重估过的资产的折旧或摊销额与以成本为基础的折旧或摊销额之间的差额，从重估价盈余转至留存收益。如果企业做这种结转，则所结转金额应是相关递延所得税的净额。类似的考虑运用于处置不动产、厂场和设备或投资时所作的结转（参见《国际会计准则第２５号投资会计》）。
65．当资产计税时被重估价，且该重估与以前期间的会计重估相关，或与预期在未来期间进行的会计重估相关时，那么该资产重估和计税基础调整的纳税影响都�