摊率。
（3）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保的情况下，与上述两种情况相类似，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完，并且租赁负债也应减少为零。
（4）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊费。在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完，并且租赁负债也应减少为优惠购买金额。
（5）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完，并且，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。
承租人对每期支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，还应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时，根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
【例5】资料同例3，以下列示未确认融资费用分摊的处理。
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁开始日租赁资产原账面价值可以得出：150000×PA（6，r）＋100×PV（6，r）＝700000（元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7％时
150000×4。767＋100×0。666＝715050＋66。6
＝715116。6（元）＞700000元
当r＝8％时
150000×4。623＋100×0。630＝693450＋63
＝693513（元）＜700000元
因此，7％＜r＜8％。用插值法计算如下： 现值 利率
715116。6 7％
700000 r
693513 8％
715116。6…700000
715116。6…693 513 ＝ 7％…r
7％…8％
r＝ 21603。6×7％＋15116。6×1％
21603。6 ×100％＝7。70％
即，融资费用分摊率为7。70％。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表1）
第三步，会计分录
2000年6月30日，支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
同时
借：财务费用 53900
贷：未确认融资费用 53900
2000年12月31日，支付第二期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
表1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2001年1月1日 单位：元
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②③＝期初⑤×7。7％④＝②…③期末⑤＝⑤…④
（1）2000。1。1 700；000
（2）2000。6。30150；00053；90096；100603；900
（3）2000。12。31150；00046；500。30103；499。70500；400。30
（4）2000。6。30150；00038；530。82111；469。18388；931。12
（5）200012。31150；00029；947。70120；052。30268；878。82
（6）2000。6。30150；00020；703。67129；296。33139；582。49
（7）2002。12。31150；00010；517。51139；482。49100
（8）2003。1。1100 100
合 计900；100200；100700；000
*做尾数调整：10517。51＝150000…139482。49 139482。49＝139582。49…100
同时
借：财务费用 46500。3
贷：未确认融资费用 46500。3
2001年6月30日，支付第三期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
同时
借：财务费用 38530。82
贷：未确认融资费用 38530。82
2001年12月31日，支付第四期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
同时
借：财务费用 29947。70
贷：未确认融资费用 29947。70
2002年6月30日，支付第五期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
同时
借：财务费用 20703。67
贷：未确认融资费用 20703。67
2002年12月31日，支付第六期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
同时
借：财务费用 10517。51
贷：未确认融资费用 10517。51
以上采用的是实际利率法，假设采用直线法和年数总和法分摊，结果参见表2、表3，会计分录略。
表2 未确认融资费用分摊表（直线法）
2001年1月1日 单位：元
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②③④＝②…③期末⑤＝⑤…④
（1）2000。1。1 700；000
（2）2000。6。30150；00033；350116；650583；350
（3）2000。12。31150；00033；350116；650466；700。00
（4）2000。6。30150；00033；350116；650350；050。00
（5）200012。31150；00033；350116；650233；400。00
（6）2000。6。30150；00033；350116；650116；750。00
（7）2002。12。31150；00033；350116；650100
（8）2003。1。1100 100
合 计900；100200；100700；000
表3 未确认融资费用分摊表（年数总和法）
2001年1月1日 单位：元
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②③④＝②…③期末⑤＝⑤…④
（1）2000。1。1 700；000
（2）2000。6。30150；00057；171。4392；828。57607；171。43
（3）2000。12。31150；00047；642。86102；357。14504；814。29
（4）2000。6。30150；00038；114。29111；885。71292；928。58
（5）200012。31150；00028；585。71121；414。29271；514。29
（6）2000。6。30150；00019；057。14130；942。86140；571。43
（7）2002。12。31150；0009；528。57140；471。43100
（8）2003。1。1100 1000
合 计900；100200；100700；000
4。租赁资产折旧的计提
承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：一是折旧政策，二是折旧期间。
（1）折旧政策
本准则规定，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有直线法（即平均年限法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
（2）折旧期间
确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而论。本准则规定，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。
【例6】资料同例3，下面列示融资租入固定资产折旧的处理。
融资租入固定资产折旧计算如下（参见表4）。
会计分录为：
2000年12月31日，计提本年折旧
借：生产成本 140000
贷：累计折旧 140000
2001～2004年各年分录同上。
表4 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2000年1月1日 单位：元
日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值
（1）2000。1。1700；000 700；000
（2）2000。12。31 20％140；000140；000560；000
（3）2001。12。31 20％140；000280；000420；000
（4）2002。12。31 20％140；000420；000280；000
（5）2003。12。31 20％140；000560；000140；000
（6）2004。12。31 20％140；000140；0000
合 计700；000 100％700；000700；000
*根据本准则第7条规定的第（2）条标准，在租赁开始日（2000年1月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（估计使用年限8年～已使用年限3年）计提折旧。本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。
5。履约成本的会计处理
履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。例如，对于融资租入固定资产的大修理支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例7】续例3，假设2000年12月31日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费，则会计分录为：
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
2001～2002年的会计分录同上。
6。或有租金的会计处理
由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，本准则第14条规定，或有租金在实际发生时，根据权责发生制原则要求，确认为当期费用。其账务处理为：借记“财务费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例8】续例3，假设2001年、2002年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为5000元和7500元。
相应的会计分录为：
2001年12月31日
借：财务费用 5000
贷：其他应付款——中华公司 5000
2002年12月31日
借：财务费用 7500
贷：其他应付款——中华公司 7500
7。租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
（1）返还租赁资产
租赁期届满承租人向出租人返还租赁资产时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
（2）优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
【例9】续例3，假设2003年1月1日，北方公司向中华公司支付购买价款100元。
会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
同时
借：固定资产 700000
贷：固定资产——融资租入固定资产 700000
8。相关会计信息的披露
按照本准则的要求，承租人应在财务报告中（主要是在会计报表附注中）披露与融资租赁有关的事项，主要包括：
（1）每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。
（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
（3）未确认的融资费用余额。即未确认的融资费用总额减去已确认为融资费用部分后余额。
（4）分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。
（二）承租人对经营租赁的会计处理
1。租金的会计处理
在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。
本准则第16条规定，经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。这条规定是指，一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，某企业租入一台起重机�