贷：银行存款 1200000
2000年12月31日
借：管理费用——租赁费 550000
贷：银行存款 100000
其他应付款 450000
2001年12月31日
借：管理费用——租赁费 550000
贷：银行存款 100000
其他应付款 450000
2002年12月31日
借：管理费用——租赁费 550000
贷：银行存款 250000
其他应付款 300000
2。出租人（乙公司）的会计处理
分析：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应采用直线法平均分配确认各期的租金收入。此项租赁租金总额为1650000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为550000元。
会计分录为：
2000年1月1日
借：银行存款 1200000
贷：其他应收款 1200000
2000年12月31日
借：银行存款 100000
其他应收款 450000
贷：主营业务收入——经营租赁收入 550000
2001年12月31日
借：银行存款 100000
其他应收款 450000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 550000
2002年12月31日
借：银行存款 250000
其他应收款 300000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 550000
如果出租人是专门从事租赁业务的企业，则上述租金收入应通过“主营业务收入”科目核算。
（二）融资租赁
【例17】1999年12月1日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
1。租赁标的物：建筑构件生产线。
2。起租日：2000年1月1日。
3。租赁期：2000年1月1日～2002年12月31日，共3年。
4。租金支付方式：每年年初支付租金270000元。
5。租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。
其中：由广厦建筑材料制造有限公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。
6。该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造有限公司自行承担，每年10000元。
7。该生产线在2000年1月1日的原账面价值为835000元。
8。租赁合同规定的利率为6％（年利率）。
9。该生产线估计使用年限为6年。承租人采用年数总和法计提折旧。
10。2002年12月31日，广厦建筑材料制造有限公司将该生产线交回中国华东租赁公司。
此外，假设该生产线占广厦建筑材料制造有限公司资产总额的30％以上，且不需安装。
1。承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理
第一步，判断租赁类型
最低租赁付款额的现值848910元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％即751500元（835000元×90％），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
本例承租人不知悉出租人的租赁内含利率，应选择租赁合同规定的利率6％作为折现率。
最低租赁付款额 ＝各期租金之和＋承租人担保的资产余值
＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）
计算现值的过程如下：
每年租金270000元，第二年、第三年的年金现值＝270000×PA（2，6％）
第一年租金（年初支付）的现值＝270000元
担保余值100000元的复利现值＝100000×PV（3，6％）
查表得知：
PA（2，6％）＝1。833
PV（3，6％）＝0。840
现值合计 ＝270000×（1。833＋1）＋100000×0。840
＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面价值835000元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用 ＝ 最低租赁付款额 … 租赁开始日租赁资产的入账价值
＝ 910000－835000＝ 75000（元）
第四步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值 ＝ 租赁开始日租赁资产原账面价值
可以得出：270000×PA（2，r）＋270000＋100000×PV（3，r）＝835000（元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7％时
270000×（1。808＋1）＋100000×0。816
＝758160＋81600＝839760（元）＞835000元
当r＝8％时
270000×（1。783＋1）＋100000×0。794
＝751410＋79400＝830810（元）＜835000元
因此，7％＜r＜8％。用插值法计算如下：
现值 利率
839760 7％
835000 r
830810 8％
839760…835000
839760…830810 ＝ 7％…r
7％…8％
r＝ 8950×7％＋4760×1％
8950 ×100％＝7。53％
即，融资费用分摊率为7。53％。
第四步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（参见表8）
表8 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2001年1月1日 单位：元
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②
（1）2000。1。1 835；000
（2）2000。1。1270；000 270；000565；000
（3）2000。12。31 42；545 565；000
（4）2001。1。1270；000 227；455337；545
（5）2001。12。31 25；417 337；545
（6）2002。1。1270；000 244；58392；962
（7）2002。12。31 7；038 92；962
（8）2002。12。32 …7；038100；000
合 计810；00075；000735；000100；000
*做尾数调整。7038=100000…（362962…270000） 262962=270000…7038
第五步，在折旧期内采用年数总和法计提融资租入固定资产折旧（参见表9）。
表9 融资租入固定资产折旧计算表（年数总和法）
2000年1月1日 单位：元
日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧费固定资产净值
（1）2000。1。1835；000100；000 735；000
（2）2000。12。31 3/6367；500367；500367；500
（3）2001。12。31 2/6245；000612；500122；500
（4）2002。12。31 1/6122；500735；0000
合 计835；00010；0001735；000735；000
第六步，会计分录
（1）2000年1月1日
借：固定资产——融资租入固定资产 835000
未确认融资费用 75000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 910000
（2）2000年1月1日，支付第一年的租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 270000
贷：银行存款 270000
（3）2000年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
（4）2000年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 42545
贷：未确认融资费用 42545
（5）2000年12月31日，计提本年折旧
借：制造费用——折旧费 367500
贷：累计折旧 367500
（6）2001年1月1日，支付第二年的租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 270000
贷：银行存款 270000
（7）2001年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
（8）2001年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 25417
贷：未确认融资费用 25417
（9）2001年12月31日，计提本年折旧
借：制造费用——折旧费 245000
贷：累计折旧 245000
（10）2002年1月1日，支付第三年的租金
借：长期应付款——应付融资租赁款 270000
贷：银行存款 270000
（11）2002年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
（12）2002年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 7038
贷：未确认融资费用 7038
（13）2002年12月31日，计提本年折旧
借：制造费用——折旧费 122500
贷：累计折旧 122500
（14）2002年12月31日，将该生产线退还中国华东租赁公司
借：长期应付款——应付融资租赁款 100000
累计折旧 735000
贷：固定资产——融资租入固定资产 835000
第六步，财务报告中的列示与披露［在本例中，仅指资产负债表（局部）及其附注，同时假定广厦建筑材料制造有限公司无其他租赁事项］
（1）2000年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表及附注（参见表10）
表10 资产负债表（局部）
2000年12月31日 单位：元
资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数
固定资产： 流动负债：
固定资产原价15000001500000 一年内到期的长期负债 227455
长期负债：
其中：融资租入固定资产835000835000 长期应付款 337545
其中：应付融资租赁款 337545
*244583元＝2001年应支付的租金270000元…2001年应分摊的融资费用25 417元；
*362962元＝年末“长期应付款——应付融资租赁款”科目的余额640000元…下年度应支付的租金270000元…2002年应分摊的融资费用7038元。
报表附注：
1。融资租入固定资产系2000年1月1日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线，该生产线的账面原值835000元，累计折旧为367500元，账面净值为467500元。
2。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额： 项 目 会计年度 金 额（元）
最低租赁付款额 2001年 270000
2002年 370000*
以后年度 0
最低租赁付款额总额 640000
3。未确认融资费用的余额为32455元。
4。采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
（2）2001年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表及附注（参见表11）
表11 资产负债表（局部）
2000年12月31日 单位：元
资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数
固定资产： 流动负债： 337；545
固定资产原价1；500；0001；500；000 一年内到期的长期负债227；455
长期负债：
其中：融资租入固定资产835；000835；000 长期应付款337；545
其中：应付融资租赁款337；545
报表附注：
1。融资租入固定资产系2000年1月1日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线，该生产线的账面原价835000元，累计折旧为612500元，账面净值为222500元。
2。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额： 项 目 会计年度 金 额（元）
最低租赁付款额 2002年 370000
以后年度 0
最低租赁付款额总额 370000
3。未确认融资费用的余额为7038元。
4。采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
（3）2002年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表及附注（参见表12）
（2）2001年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表及附注（参见表11）
表12 资产负债表（局部）
2000年12月31日 单位：元
资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数
固定资产： 流动负债：
固定资产原价1；500；0001；500；000 一年内到期的长期负债337；545
长期负债：
其中：融资租入固定资产835；000 长期应付款
其中：应付融资租赁款
2。出租人（中国华东租赁公司）的会计处理
第一步，判断租赁类型
本例中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为821918元（计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的90％（835000×90％＝751500元），符合第4条判断标准，因此，这项租赁应认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率
根据租赁内含利率的定义，计算如下：
270000×PA（2，R）＋270000＋100000×PV（3，R）＋17 000×PV（3，R）＝835000（元）（租赁资产的原账面价值）
因此：270000［PA（2，R）＋1］＋117000PV（3，R）＝835000（元）
当R＝10％时
270000×（1。736＋１）＋117000×0。751
＝738720＋87867＝826587（元）＜835000元
当R＝9％时
270000×（1。759＋1）＋117000×0。772
＝744930＋90324＝835254（元）＞835000元
因此，9％＜R＜10％。用插值法计算如下：
现值 利率
835254 9％
835000 R
826587 10％
835254…835000
835254…826587 ＝ 9％…R
9％…10％
R＝ 8667×9％＋254×1％
8667 ×100％＝9。03％