营业外支出——投资作价损失”科目，贷记“递延投资损失”科目，如为贷方余额，借记“递延投资损失”科目，贷记“营业外收入——投资作价收益”科目。例如：某企业将自己生产的产品向外投资，该批产品的成本为５０万元，双方协商确定投资价为１２０万元，按规定计算的应交增值税额为２０。
４万元，投资期限为１０年。 该企业应作如下会计处理：（１）向外投资时（万元）
：借：长期投资１４０。
４贷：产成品５０应交税金——应交增值税（销项税额）
２０。
４递延投资损失７０（２）按投资期限摊销作价差额：每年摊销额７万元＝７０万元１０B每年应作如下会计分录（万元）
：借：递延投资损失７贷：营业外收入——投资作价收益７（二）企业接受投资转入货物的会计处理
343
４２３新编纳税指南
企业接受投资转入的货物，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按确认的投资货物价值（已扣增值税）借记“原材料”等科目（小规模纳税人应按增值税额和货物价值的合计数借记“原材料”等科目）按增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本——法人资本”等科目。如仍以上题为例，接受投资方将投资转来的产品作为原材料验收入库后，该企业为一般纳税人，则应作如下会计处理（万元）
：借：原材料１２０应交税金——应交增值税（进项税额）
２０。
４贷：实收资本——法人资本１４０。
４
七、无偿赠送货物和接受捐赠转入货物的会计处理
（一）无偿赠送货物的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人时，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。例如：某企业将一批产品无偿赠送受灾地区，该批产品的不含税成本为８０万元，按规定计算的应交增值税额为１３。
６万元，应作如下会计分录（万元）
：借：营业外支出９３。
６贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
１３。
６产成品８０
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新编纳税指南５２３
（二）接受捐赠转入货物的会计处理一般纳税人接受捐赠转入的货物，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”
等科目。 按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。如仍以上题为例，接受捐赠方为一般纳税人，已将该批捐赠转入的产品作为原材料验收入库。 该企业应作如下会计分录（万元）
：借：原材料８０应交税金——应交增值税（进项税额）
１３。
６贷：资本公积９３。
６小规模纳税人因购入环节是以含税成本核算的，所以企业应按专用发票注明的增值税额与货物确认价值之和，借记“原材料”等科目，贷记“资本公积”科目。八、将商品用于非应税项目或集体福利及个人消费的会计处理
企业将自产或委托加工的资物用于非应税项目、集体福利或个消费时，应视同销售货物计算应交增值税，并将应交增值税额作增加相关成本处理。 用于非应税项目和集体福利的，应按货物的帐面成本和按规定计算的应交增值税额之和借记“在建工程”等科目；用于个人消费的，借记“应付福利费”等科目；按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按货物帐面成本，贷记“产成
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６２３新编纳税指南
品“等科目。九、购入的货物和在产品、产成品发生非常损失的会计处理
一般纳税人购入的货物或在产品、产成品发生非常损失时，其进项税额应随同购入的货物和在产品、产成品的成本一并转入“待处理财产损益”。
按购入货物的不含增值税价格或在产品、产成品的帐面成本以及其进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”科目，按计算出的进项税额（购进的货物可按不含税购入价乘以１７％或１３％计算，其中免税农产品按买价的１０％计算，买价可以按帐面价格除以９０％予以换算；在产品、产成品可按其帐面成本乘以该产品的外购项目占该产品全部成本的比例再乘以１７％或１３％计算）
，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目，按购进货物、在产品、产成品帐面成本，贷记“原材料”
、“包装物”
、“生产成本”
、“产成品”等科目。 经批准转销时，属保险公司赔偿的，借记“其他应收款”科目，剩余净损失，借记“营业外支出”科目，按全部数额贷记“待处理财产损益”科目。例如：某企业发生火灾，受损原材料的帐面价格为１０８万元（属购买的免税农产品）
，受损的库存产成品帐面成本为１００万元。该产品的外购项目占产品成本的比例为６０％，经批准同意核销，其中保险公司赔偿１００万元。该企业认定为一般纳税人，受损产品的外购项目不属农产品，增值税率为１７％。
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新编纳税指南７２３
该企业应先按上述规定计算出受损原材料和产成品的进项税额。受损原材料的进项税额＝１０８万元９０％×１０％＝１２万元B受损产成品的进项税额＝１００万元×６０％×１７％＝１０２万元然后作如下会计分录：（１）结转受灾损失时（万元）
：借：待处理财产损益１２贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
１４原材料１０８产成品１０（２）经批准核销时（万元）
：借：其他应收款１０营业外支出——非常损失２贷：待处理财产损溢１２（３）收到保险公司赔偿款时：借：银行存款１０贷：其他应收款１０小规模纳税人因按含税成本核算的，不存在计算进项税额的问题，只要按帐面成本转入处理财产损益，其余处理方法同上。十、随同产品一起销售的包装物和逾期未退回包装物押金的会计处理
（一）随同产品一起销售的包装物随同产品一起销售的包装物有两种情况：一是随同产品出售但单独计价的包装物；二是随同产品出售但不单独计价
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８２３新编纳税指南
的包装物，会计上应按这两种情况分别处理：①随同产品出售但单独计价的包装物，要按规定计算缴纳增值税，出售时，按应收的全部价款，借记“应收帐款”或“银行存款”等科目，按规定应交纳的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按包装物的销售收入（不含增值税）
，贷记“其他业务收入”等科目。 结转成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。②随同产品出售但不单独计价的包装物，出售时，随同销售产品一并计算应缴纳的增值税，结转成本时，应转作销售费用，借记“产品销售费用”科目，贷记“包装物”科目。企业逾期未退还的押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。（二）没收逾期未退还的包装物押金企业对逾期未退还的包装物押金应转作营业外收入或其他业务收入等，并按规定计算缴纳增值税。 结转时，应按逾期的押金收入，借记“其他应付款”科目，按计算应缴纳的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按没收的押金扣除增值税额后的差额，贷记“营业外收入”科目；出借包装物的押金贷记“其他业务收入”科目；出借包装物的押金贷记“产品销售费用”科目。
十一、商品流通企业委托代销商品的会计处理
商品流通企业发生代销商品的业务，应按委托代销单位和接受代销单位以及不同的代销方式，分别进行会计处理。
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新编纳税指南９２３
（一）委托代销商品企业委托其他单位代销商品，发给受托单位代销商品时，借记“库存商品——委托代销”科目，贷记“库存商品——有关商品明细”科目。收到代销单位代销货物清单时，应填开增值税专用发票交付受托人，并按不同的代销方式分别核算。 采用收取手续费方式代销的，按商品含税价扣除手续费后的差额借记“应收帐款——××代销单位”科目，按代销手续费借记“经营费用”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“商品销售收入”科目，按规定收取的增值税额货记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；采用实物代销方式的，按接收价（含增值税）借记“应收帐款”科目，按不含税的销售收入，贷记“商品销售收入”科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。例如：甲批发企业委托乙零售企业代销一批电器商品，该批商品进价１００万元，售价（含税）
１６３。
８万元，双方约定以收取手续费方式代销，代销手续费为售价（含税）的１０％，乙方已将商品售完并已付还商品款。 甲企业应作如下会计分录：（１）发交代销商品时（万元）
：借：库存商品——委托代销商品１０贷：库存商品——电器商品１０（２）收到代销清单并开具专用甲发票时（万元）
：借：应收帐款——乙企业１４７。
４２经营费用１６。
３８
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０３３新编纳税指南
贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８（３）收到乙企业付来商品款项时（万元）
：借：银行存款１４７。
４２贷：应收帐款——乙企业１４７。
４２（二）接受代销商品企业接受代销商品时，应按不同的代销方式区别处理：１。
收取手续费方式代销商品。企业收到委托单位交来的代销商品时，按商品售价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。将接受代销的商品销售后，应按规定向购货方开具专用发票，并按专用发票上注明的应收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“应付帐款”科目。 同时按售价（含增值税）借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。将代销货物清单交付委托人，并计算代销手续费收入和向委托单位支付代销商品款时，按售价（含增值税）借记“应付帐款”科目，按计算的代销手续费贷记“代购代销收入”科目，按售价（含增值税）扣除代销手续费后的差额贷记“银行存款”科目。 收到委托人开具的增值税专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目。如仍以上题为例，乙企为业应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８
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新编纳税指南１３
贷：代销商品款１６３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８应付帐款１４０同时：借：代销商品款１６３。
８贷：受托代销商品１６３。
８（３）付还代销商品款并计算代销手续费（万元）
：借：应付帐款１６３。
８贷：代购代销收入１６。
３８银行存款１４７。
４２（４）收到委托人开具的专用发票时（万元）
：借：应交税金——应交增值税（进项税额）
２３。
８贷：应付帐款２３。
８２。
不收手续费的实物代销方式。企业接受其他单位委托代销或寄销商品，在收到代销、寄销商品时，按接收价借记“受托代销商品”科目（采用售价核算制的企业按售价）
，贷记“代销商品款”科目，采用售价核算制的企业按售价和接受价的差额贷记“商品进销差价”科目。将代销、寄销商品出售后，应按规定向购货方填开增值税专用发票，并将实现的销售收入和按规定收取的增值税额借记“应收帐款”或“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“商品销售收入”科目。 将代销货物清单交付委托人，并在收到委托人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——
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２３３新编纳税指南
应交增值税（进项税额）“科目，贷记：”商品销售成本“科目。结转商品销售成本时，按接收价（采用售价核算制的企业按售价）借记”商品销售成本“科目，贷记”受托代销商品“科目。 同时，还要借记”代销商品款“科目，贷记”应付帐款“科目，采用售价核算制的企业月终还要随同自营商品一并分摊进销差价，借记”商品进销差价“科目，贷记”商品销售成本“科目。如再以上题为例，双方协商确定接收价（含增值税）为１２０万元。 乙企业采用售价核算制的，应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８贷：代销商品款１２０商品进销差价４３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销