新编纳税- 第51部分

　　　　　

　471

　　　　２５４新编纳税指南

　　　　５、按照规定提取维修费的固定资产；６、已在成本中一次性列支而形成的固定资产；７、破产、关停企业的固定资产；８、财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。提前报废的固定资产，不得计提折旧。（三）提取折旧的依据和方法１、纳税人固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。２、固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的５％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。３、固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。第三十二条　无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定：（一）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。（二）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。（三）

　　　　自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。（四）

　　　　接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。第三十三条　无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分

　　　　　

　472

　　　　新编纳税指南３５４

　　　　别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于１０年。第三十四条　企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。　开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。第三十五条　纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。　纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。　计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。

　　　　第四章　税收优惠

　　　　第三十六条　条例第八条（一）

　　　　项所称民族自治地方，是指按照《中华人民共产国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。第三十七条　省、市自治区人民政府，根据民族自治地

　　　　　

　473

　　　　４５４新编纳税指南

　　　　方的实际情况，可以对民族自治地方的企业加以照顾和鼓励，实行定期减税或者免税。第三十八条　条例第八条（二）项所称法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律、国务院发布的行政法规，以及国务院的有关规定确定的减税或者免税。

　　　　第五章　税额扣除

　　　　第三十九条　条例第十二条所称已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签定避免双重征税协定的，按协定的规定执行。第四十条　条例第十二条所称境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及本细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。　该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：境内、境外所得境外所得税税款扣除限额＝按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额境内、境外所得总额第四十一条　纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照前条规定计算的扣除限额，可以从应纳税额

　　　　　

　474

　　　　新编纳税指南５５４

　　　　中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除；也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过５年。第四十二条　纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

　　　　第六章　征收管理

　　　　第四十三条　条例第十四条所称企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。　铁路运营、民航运输、邮电通信企业等，由其负责经营管理与控制的机构缴纳。　具体办法另行规定。第四十四条　条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。第四十五条　企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。第四十六条　纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。　按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的１１２或１４，或者经当地税务机关认可的其他方C　　　　　　　　　　　　　　　C法分期预缴所得税。　预缴方法一经确定，不得随意改变。对境外投资所得可在年终汇算清缴。第四十七条　纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、

　　　　　

　475

　　　　６５４新编纳税指南

　　　　费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。第四十八条　纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。第四十九条　纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。第五十条　纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起６０日内，向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。第五十一条　条例第十条所称关联企业其认定条件及税务机关进行合理调整的顺序和方法，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定执行。第五十二条　条例第四条所称的纳税年度，是指自公历１月１日起至１２月３１日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十三条　纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。第五十四条　纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算

　　　　　

　476

　　　　新编纳税指南７５４

　　　　应纳税所得额：（一）

　　　　以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第五十五条　纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。第五十六条　纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。第五十七条　纳税人缴纳的所得税额，应以人民币为计算单位。　所得为外国货币的，分月或者分季预缴税款时，应当按照月份（季度）最后一日的国家外汇牌价（原则上为中间价，下同）折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按月份（季度）预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外币所得部分，按照年度最后一日的国家外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。第五十八条　纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

　　　　　

　477

　　　　８５４新编纳税指南

　　　　第七章　附　则

　　　　第五十九条　本细则由财政部解释，或者由国家税务总局解释。第六十条　本细则自《中华人民共和国企业所得税暂行条例》施行之日起施行。财政部于１９８４年１０月１８日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）实施细则》、１９８５年７月２２日发布的《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例施行细则》、１９８８年１１月１７日发布的《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例施行细则》同时废止。

　　　　　

　478

　　　　新编纳税指南９５４

　　　　中华人民共和国个人所得税法

　　　　（１９８０年９月１０日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根据１９３年１０月３１日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》修正）

　　　　第一条　在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第二条　下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；

　　　　　

　479

　　　　０６４新编纳税指南

　　　　八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第三条　个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为５％至４５％（税率表附后）。

　　　　二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用５％至３５％的超额累进税率（税率表附后）。

　　　　三、稿酬所得，适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额减征３０％。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为２０％。　对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为２０％。第四条　下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二一、储蓄存款利息，国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；

　　　　　

　480

　　　　新编纳税指南１６４

　　　　五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。第五条　有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。第六条　应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所重２，以每月收入额减除费用八百元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四

　　　　　

　481

　　　　２６４新编纳税指南

　　　　千元以上的，减除２０％的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。第七条　纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。　但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。第八条　个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。