设项目，一律按财政部１９８６年１２月１日颁发的《国营建设单位会计制度》及市财政局和建设银行的有关规定办理；不执行上述《制度》的建设项目，一律按国家统计局１９８７年６月出版的《固定资产投资统计工作手册》和国家统计局、市统计
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新编纳税指南７０２
局的有关规定办理。
四、税率和税额计算
投资方向调节税是根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率。所谓实行差别税率，是指对不同用途的项目，通过税负上的差别来引导纳税人进行投资的经济活动，从而能更好贯彻国家产业政策和实现宏观经济调控的目的。投资方向调节税税率按两个系列设置：基本建设投资、商品房投资和其他固定资产投资的适用税率，共分为四档；其中０％、５％、３０％三个税率，采用正列举法，规定了具体的征税范围；这类项目可以在税目税率中查到，凡表中查不到的固定资产投资，税率为１５％。更新改造投资适用税率，分为二档。 税目税率中列举为０％税率的投资也同样适用更新改造项目，除适用０％税率以外的更新改造投资，税率１０％。《固定资产投资方向调节税税目税率表》由国务院定期调整。固定资产投资项目，原来规定按单位工程确定适用税率。单位工程是单项工程的组成部分，按专业划分，非专业人员在实施时较难操作。 所以，经国家税务总局明确改按单项工程确定项目适用税率。 或所谓单项工程一般是指有独立设计方案，建成后能独立发挥效益生产设计规定产品的车间（联合企业的分厂）
、生产线或独立工程等。它是基本建设项目的组成部分。 一个基建项目在全部建成投产以前，往往陆续建成若干个单项工程，所以单项工程也是考核投产计划完成情
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况和计算新增生产能力的基础。在每年下达的固定资产计划中，投资方向调节税税率先由计划部门初定；在具体项目申报时，税务机关再根据规定，对建设项目中各单项工程，按适用税率进行审定。 项目适用的投资方向调节税税率经税务机关核定后，税务机关按计划部门下达的项目年度计划工作量预征，年度终了后按项目统计实际完成投资额进行结算，项目竣工后按实际完成投资额的财务决算数进行清算，多退少补。计算公式为：１。基本建设项目。各单项工程应纳投资方向调节税＝∑（各单项工程税投资额×适用税率）
２。更新改造项目。各单项工程（不包括住宅项目）应纳投资方向调节税＝∑各单项工程中建筑工程投资×适用税率）
住宅项目的投资方向调节税计税依据及方法与基本建设项目相同。３。其他投资项目。其他投资项目投资方向调节税的计税依据及方法，与基本建设项目相同。
五、纳税申报
固定资产投资项目，经计划部门审查、列项批准后，凡属新开工项目（住宅项目除外）
，纳税人应在接到有权机关下达的正式项目批准文件后３０日内，到主管税务机关办理项目登记和第一次纳税申报手续。 申报手续的顺序，纳税人到主
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新编纳税指南９０２
管税务机关领取“固定资产投资方向调节税纳税申请表”逐行填写清楚后，送主管税务机关审核。 凡属续建项目（住宅项目除外）
，纳税人每年应在收到有权机关批准的年度固定资产投资计划后的３０日内，到主管税务机关办理纳税申报手续。主管税务机关在收到纳税人报送的“固定资产投资方向调节税申报表”或“固定资产投资方向调节税竣工申报表”
，经审核后，签发“固定资产投资方向调节税专用缴款书”
，并通知纳税人限期纳库，由纳税义务人向开户银行缴纳。 逾期按规定加收滞纳金。对年度应税投资额在１００万元以上的项目，办理纳税申报手续后，原则上一次缴清全年税款，如果因资金紧张，按年度计划投资额一次缴清全年税款确有困难的，经主管税务机关批准后，可分两期缴纳，但第二次缴税期限必须在当年１０月底之前。住宅建设项目，因建造形式多样，情况较复杂，对住宅建设项目仍按纳税义务人年度实际支付（或转出）的投资额预征，年终结算，竣工清算。 纳税人每年应分别两次在４月１５日、１０月１５日前，办理纳税申报手续，在４月２５日、１０月２５日前把应纳的税款解缴入库。纳税人在办理纳税过程中，应按规定主动向税务机关报送固定资产投资计划文件、会计报表和有关资料。
六、计算方法介绍
（一）征税项目适用税目税率的确定
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０１２新编纳税指南
本市固定资产投资项目的计划管理，市计划委员会分管全市基本建设项目，市经济委员会分管全市的更新改造项目，具体投资项目的性质属性（基建、更改或商品房）
，则按列项计划本子确定。 投资方向调节税根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率，固定资产投资项目按其单项工程分别确定适用的税率。基建项目：将具体投资项目建设内容同税目税率表中０％税率、５％税率、３０％税率栏的内容核对；表中检索不到未列出的投资项目，税率一律为１５％。 更新改造项目：将具体投资项目的建设内容同税目税率表中０％税目税率核对，表中检索不到未列出的投资项目税率一律为１０％。商品房适用０％税率投资项目：商品房中用于城乡个人住宅，地质野外工作人员生活基地住宅，各类学校教职工住宅及学生宿舍，科研院所住宅，北方节能住宅。适用５％税率投资项目：商品房中一般民用住宅。 适用３０％税率投资：一般建设费用较高的商品办公楼。 适用１５％税率投资项目：上述投资项目以外其他投资项目，税率一律为１５％。（二）小型项目单项工程的划分小型项目（基建项目投资额在１００万元以下）
，计划只按主体项目列项，不再划分若干单项工程；税率栏中，也按项目主体内容注明税率。 在项目申报时仍须按规定，将整体项目划分为若干单项工程，根据单项工程确定适用税率，不能只根据计划中税率栏注明的税率来确定项目征免。 如投资兴建一座医院，项目性质基建。 投资额１００万元，税率栏税率为０％，但项目划分为单项工程后，医疗设施投资８００万
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新编纳税指南１１２
元，食堂１００万元，小卖部１００万元。 根据规定医疗设施为０％税率，可给予免征投资方向调节税，小卖部和食堂应按规定征收投资方向调节税，应税投资额为２００万元，税率１５％，应征投资方向调节税２００万元×１５％＝３０万元。若按税率注明的０％税率确定征免，此项目为免税项目，造成漏征投资方向调节税３０万元。（三）
正确确定项目的征税范围并按应税会计科目归集计税投资额１。
确定投资方向调节税的计税依据。基本建设项目为固定资产投资项目实际完成的投资额，包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。１９３年７月１目起，取消“应核销投资”
、“转出投资”两个会计科目，改由四个部分组成。更新改造项目为建筑工程实际完成投资额（不包括该计划中住宅项目，住宅项目的计税依据同基本建设项目）。
基本建设项目投资额较大，项目的内容也较多，一般都有生产性和非生产性两类设施，适用两个以上税率，在两类设施（或两个以上不同税率单项工程）之间发生的费用（简称综合费用）
，在计算各单项工程应税投资额时，须将上述费用先在各单项工程中进行分摊，然后再归集各单项工程应纳税投资额。２。
综合费用分摊方法。综合费用有直接费用和共同费用两部分。 在分摊综合费用前，应把可计入各单项工程的直接费用先计入两类设施，并以两类设施的基本费用加上直接计入的费用，作为分摊综合费用的基数。
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投资项目综合费用包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、临时设施费、供电贴费、自来水增容费、支付施工企业技术装备费、科学研究实验费、技术保密费、合同公证费、工程质量监测费、土地使用税、借款利息和企业债券利息等。 分摊综合费用一般分两步。第一步，将综合费用中直接费用直接计入到各类设施：生产性设施直接费用＝生产性设施基本费用十直接计入的综合费用生活性设施直接费用＝生活性设施基本费用＋直接计入的综合费用综合费用中的共同费用＝综合费用－直接计入的综合费用投资项目直接费用＝生产性设施直接费用＋生活性设施直接费用生产性设施应分摊的共同费用＝生产性设施直接费用×共同费用投资项目直接费用生活性设施共同费用的分摊方法与生产性设施相同第二步，将分摊进生产性设施和生活性设施中的综合费用再分摊至两类设施下属各单项工程。单项工程应分摊的综合费用＝单项工程基本费用×生产（或生活）设施综合费用生产（或生活）设施基本费用３。计算步骤：（１）根据项目内容确定适用税率。（２）核实投资项目的计税投资额。（３）将综合费用分摊至各单项工程，计算各单项工程应税投资额。（４）计算征税项目应纳的投资方向调节税。（四）
例题Ａ：某市兴建一座生产中药材饮片及中成药加工的专业药厂，项目列入市委的基本建设计划。 项目投资概
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新编纳税指南３１２
算如下表，计算项目应纳的投资方向调节税。（１）生产性设施基本费用６０３７万元其中：生产主体工程４００万元中成药加工生产线３６００万元中药材中药饮片生产线４００万元辅助生产工程２０３７万元（２）生活福利设施基本费用２００万元办公室、食堂１２００万元职工宿舍７００万元幼儿院、医务室１００万元（３）综合费用１２０５万元土地征收、房屋拆迁费２００万元勘察设计、可行性研究费１０５万元培训生产工人费６０万元办公生活用品购置费４０万元建设单位管理费１００万元银行贷款利息７００万元该项目投资方向调节税计算分四步进行：第一步：确定适用税率。按照税率表的规定，该项目中成药加工生产线税率为５％，职工宿舍税率为５％，办公楼及食堂税率为１５％，中药材中药饮片生产线、幼儿院、医务室税率为０％。该项目辅助生产工程因主体工程适用二个税率，故应先将辅助生产设施的费用分摊到各个主体工程。第二步：计算应税投资额。因为银行货款利息７００万元不征投资方向调节税，所以
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应税投资额为８，５４２万元。第三步：分配综合费用，计算各单项工程应税投资额。１。综合费用中直接费用先计入各类设施。直接计入生产设施的费用有：职工培训费６０万元。直接计入生活设施的费用有：办公及生活用品购置费４０万元。２。将综合费用中的共同费用分配至各类设施。共同费用为：土地征收、房屋拆迁费２００万元，勘察设计、可行性研究费１０５万元，建设单位管理费１００万元，合计４０５万元。 经计算：生产性设施的直接费用为：６，００万元＋６０万元＝６，０６０万元生活性设施直接费用：２００万元＋４０万元＝２０４０万元生产性设施应分配共同费用生产设施直接费用６０６０万元×共同费用４０５万元生产设施直接费用６０６０万元＋生活设施直接费用２０４０万元＝３０３万元生活性设施应分配的共同费用：＝共同费用４０５万元－生产性设施分配的共同费３０３万元＝１０２万元３。
分配各单项工程应承担的共同费用，并计算各单项工程应税投资额（１）生产性设施所分配的综合费用直接计入的职工培训费６０万元＋生产设施分配的共同费用３０３万元＝３６３万元由于生产设施中有两个适用不同税率的单项工程，在计算单项工程应税投资额前须将有关费用在两个单项工程之间
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分配。其中，中成药加工生产线应分配的费用：中成药加工基本费用３，６００万元×生产设施应摊综合费用３６３万元＋辅助生产费用２，０３７万元生产设施主体工程基本费用４，００万元
＝２，１６０万元中成药加工生产线应税投资额＝３，６００万元＋２，１６０万元＝５，７６０万元
中药材药饮片生产线的纳税投资额＝４００万元＋３６３万元＋２，０３７万元４，００万元＝６４０万元（２）生活设施应分配的综合费用直接计入的办公及生活用品购置费４０万元＋生活设施所分配的共同费１０２万元＝１４２万元其中：办公楼、食堂应分配的费用办公楼食堂基本费用１２００万元×生活设施综合费用１４２万元生活设施基本费用２００万元＝８５。
２万元办公楼、食堂应税投资额＝１，２００万元＋８５。
２万元＝１，２８５。
２万元
按上述方法：职工宿舍应税投资额为７４９。
７万元幼儿院、医务室应税投资额为１０７。
１万元第四步：计算应纳的投资方向调节税。（１）中成药加工生产线应税投资方向调节税５，７６０万元×５％＝２８８万元（２）办公楼、食堂应纳投资方向调节税１，２８５。
２万元×１５％＝１９２。
７８万元（３）职工宿舍应纳投资方向调节税
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６１２新编纳税指南
０。
５×７４９。
７万元×５�